2022年注会税法易错易混点辨析三

2022年注会《税法》是考试中重要的科目，考生在很多的知识点上容易混淆，那么易错易混点有哪些呢？以下是具体内容：

【易错易混点·7】消费税生产环节vs批发、零售环节

判断什么环节，主要看销售方是谁。如果是生产企业销售给批发商，那么就是生产环节。如果是批发企业销售给零售商和消费者那么就属于批发环节。如果是零售商销售给消费者就属于零售环节。

特殊情况:如果纳税人生产的应税消费品是需要在特殊环节纳税(批发、零售)的应税消费品，比如超豪华小汽车，如果出厂直接销售给自然人，那么需要缴纳生产环节和零售环节的消费税(具体属于什么环节，不仅要看销售商，同时也要看购买方)。

【易错易混点·8】什么时候/(1-税率)，什么时候不用除就直接计算消费税呢?

首先，我们要明白为什么要除以(1-消费税税率)，因为消费税是价内税，计税依据中要包含有消费税本身。其次，如果题千中给出了应税消费品的销售价格，不管是否含增值税，都是含消费税的，所以如果直接销售，有销售价格的话，那么销售价格中已经包含了消费税，直接用销售价格乘以税率计算消费税，不需要除以(1-消费税税率);但是如果没有销售价格，需要组价计算的话，我们需要自己把消费税包含到组成计税价格中，这时候就要除以(1-消费税税率)，除以(1-消费税税率)就是还原消费税的过程。

【易错易混点·9】税收滞纳金、罚金罚款vs违约金的所得税税务处理

税收滞纳金、罚金罚款属于政府性罚款，不属于企业的生产经营支出，是企业由于违反国家有关规定的支出，属于行政性质的处罚，因此是不得在所得税前扣除的。企业之间支付的与其经济业务相关的经济类的违约金是可以税前扣除的，它属于经济性质的处罚。另外，对于银行罚息、诉讼费，也同样是可以据实在税前扣除的。

【易错易混点·10】买一赠，企业所得税vs增值税

企业所得税中，买一赠一等方式组合销售本企业商品，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;增值税中，买一赠一，赠送的商品要视同销售，按赠送商品的市场价计算缴纳增值税。

【易错易混点·11】企业所得税内部处置资产vs外部处置资产

1.企业所得税内部资产处置，不视同销售确认收入:

(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品:(2)改变资产形状、结构或性能;

(3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);

(4)将资产在总机构及其境内分支机构之间转移;

(5)上述两种或两种以上情形的混合;

(6)其他不改变资产所有权属的用途。

2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入:

(1)用于市场推广或销售;

(2)用于交际应酬:

(3)用于职工奖励或福利:

(4)用于股息分配;

(5)用于对外捐赠:

(6)其他改变资产所有权属的用途。

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