2022年注会税法易错易混点辨析一

2022年注会《税法》是考试中重要的科目，考生在很多的知识点上容易混淆，那么易错易混点有哪些呢？以下是具体内容：

【易错易混点·1】代扣代缴vs代收代缴vs委托代征

(1)代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为。

比如:单位向职工支付工资时，代扣代缴个人所得税。

(2）代收代缴是指与纳税人有经济往来业务的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。

比如:受托加工单位代收代缴消费税:保险企业代收代缴车船税。

(3）委托代征是指由税务机关依法委托的单位或个人代理税务机关和税务人员进行税款征收的活动。

比如税务机关将契税委托房管局、土管局代征。房管局、土管局就是委托代征单位。

【易错易混点·2】程租vs期租vs光租vS干租

(1)概念及税率辨析:

程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

举例:甲运输企业被乙公司雇佣，为其提供从海南到浙江的船运。

期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

举例:甲运输企业，将船队租赁给乙公司10天。

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务，适用的增值税税率为9%。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

举例:丙航空公司，租赁飞机给某富商10天，同时配备机组人员。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，适用的增值税税率为9%。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

举例:丁船舶租赁公司，将船舶租赁给乙公司10天。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

举例:丙航空公司，租赁飞机给某富商10天。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁，适用的增值税税率是13%。

(2)总体辨析:

程租、期租、湿租都是将运输工具和操作人员一并提供出去的，这样提供的是交通运输服务。而光租、干租是指

将运输工具出租出去，而不配备操作人员，所以属于有形动产租赁服务。

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