2022年中级会计实务十四章所得税知识点

中级会计实务是中级会计师很重要的一个科目，以下就是360财会网收集整理的关于2022年中级会计实务十四章所得税知识点的内容，具体见下文：

资产的计税基础

1.固定资产

（1）以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值与计税基础一般相等。

（2）会计与税收处理的差异主要来自折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。

①折旧方法、折旧年限产生的差异

a.会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。

b.另外，税法一般规定每一类固定资产的折旧年限，而会计处理时按照会计准则规定是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因为折旧年限的不同,也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。

②因计提固定资产减值准备产生的差异

持有固定资产的期间内,在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备在计提当期不允许税前扣除,也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。

2.无形资产

（1）内部研究开发形成的无形资产除外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

（2）对于内部研究开发形成的无形资产

①会计准则规定：有关研究开发支出分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本。

②税法规定：对于研究开发费用，税法规定可以加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%税前摊销。

则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计75%,因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。

（3）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，会造成该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。

4.其他资产

因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。如计提了资产减值准备的其他资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

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