2022初级会计实务第二章资产知识点五

《初级会计实务》是初级会计师很重要的一个科目，以下就是360财会网收集整理的关于2022初级会计实务第二章资产知识点五的相关信息，具体内容见下文：

交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等:或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等,如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

(一)交易性金融资产的账务处理应设置的会计科目

1.交易性金融资产(资产类)—成本

一公允价值变动

2.公允价值变动损益(损益类)核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的

应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值。

高于账面余额的差额。

3.投资收益(损益类)核算企业持有交易性金融资产期间等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

(三)交易性金融资产的账务处理

1.取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时,应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产一成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产的初始入账金额。

取得时所发生的交易费用计入“投资收益”科目的借方。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除,借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”。

基本账务处理:

借:交易性金融资产一成本(公允价值/初始入账金额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)/应收利息（已到付息期但尚未领取

的债券利息)

投资收益(交易费用)

应交税费一应交增值税（进项税额)(交易费田可抵扣的广估名，贷:其他货币资金等(支付的总价款)

【名师点拨】在确认交易性金融资产的初始入账金额时,对于已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息,应确认为应收项目。

2.持有期间

（1)收到购买价款中包含的现金股利或债券利息。借:其他货币资金

贷:应收股利/应收利息

（2)企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，计人投资收血。

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益

收到现金股利或利息时:

借:其他货币资金等

贷:应收股利/应收利息

（3)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益)。

①公允价值大于账面价值时:

借:交易性金融资产一公允价值变动

贷:公允价值变动损益

②公允价值小于账面价值时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产一公允价值变动

【名师点拨】例如,交易性金融资产的入账金额为1000万,在6月31日,公允价值变为1200万，则要把账面余额1000万调整为公允价值1200万,在借方登记“交易性金融资产一公允价值变动”增加,贷方确认利得，计入“公允价值变动损益”即可,这是整个处理过程中第一次用到这个科目,也是唯一一个地方用到。如果公允价值下降,做相反分录即可。在这里写分录的时候,先确定出“交易性金融资产一公允价值变动”的借贷方向，相反的方向登记“公允价值变动损益”即可。

3.交易性金融资产的出售

①出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。

借:其他货币资金等（实际收到的金额，即出售价款一出售的交易费用)

贷:交易性金融资产一成本

公允价值变动（或借方)

投资收益(差额,倒挤)

【强调】出售时点计入“投资收益”金额的计算

(1)通过写分录倒挤

(2)投资收益=出售实际收到的价款(出售价款一出售的交易费用)一出售时点的账面余额

【名师点拨】在出售时点写分录时要注意“交易性金融资产一公允价值变动”这个科目,由于公允价值变动情况不一定,所以该科目余额方向不确定,在结转的时候从余额相反的方向转走即可。在这个地方经常考查计算题,让大家计算计入“投资收益”的金额，按照上面所述两种方式计算即可,建议在客观题目中选择第二种。

②金融商品转让,按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度。

(1)产生转让收益时

借:投资收益等

贷:应交税费一转让金融商品应交增值税

(2)产生转让损失时

借:应交税费一转让金融商品应交增值祝

贷:投资收益等

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